天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所

关于这个问题，我们举一个例子，并从月度预扣预缴、年度汇算清缴两个环节分别来讲。

比如自然人老张，每月分别取得自甲公司工资12000元、乙公司工资8000元。

一、预扣预缴环节

这个环节，应当以缴纳社保一方，按照工资薪金所得；另一方按照劳务报酬所得进行代扣代缴。比如，甲公司为老张办理社保，假如老张各专项扣除（社保、公积金个人部分）、专项附加扣除（子女教育、赡养老人等）合计5000元。

相关政策：

“国税函〔2005〕382 号”：个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

（一）甲公司

甲公司按照工资薪金所得计算，以其工资收入，减除费用5000元、专项扣除和专项附加扣除5000元之余额，作为应纳税所得额，适用3%税率，计算、代扣代缴个人所得税。

甲公司应当代扣代缴老张个人所得税：

（12000-5000-5000）×3%=60元

（二）乙公司

乙公司应当按照劳务报酬所得计算，以其“工资”（税法认定为“劳务报酬”）减除20%费用，作为应纳税所得额，适用20%税率，计算、代扣代缴个人所得税。

乙公司应当代扣代缴老张个人所得税：

8000×（1-20%）×20%=1280元

二、汇算清缴环节

老张应当合并其全年收入（假如上述各月工资数据一致），于次年3月1日至6月30日之前，自行办理、通过任职单位或者委托专业机构等为其办理个人所得税综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，后二项本文并未涉及）汇算清缴、多退少补。

即以其全年收入额（劳务报酬收入减年费用20%），减除费用60000元、专项扣除和专项附加扣除60000元之余额，作为应纳税所得额，适用3%-45%超额累进税率，计算全年合计应当缴纳个人所得税额。

老张全年综合所得个人所得税应纳税所得额：

〔12000+8000×（1-20%）〕×12-60000-5000×12=100800元

附图：个人所得税税率表（综合所得适用）

老张全年综合所得应纳个人所得税额合计（适用10%税率，速算扣除数2520元）：

100800×10%-2520=7560元

老张全年预扣预缴环节已纳个人所得税额合计：

（60+1280）×12=16080元

老张汇算清缴应补（退）个人所得税额：

7560-16080=-8520元

即老张可以申请个人所得税退税8520元。