每到企业所得税汇算清缴期，“发票”永远是财务工作的核心痛点：业务真实发生，却迟迟拿不到发票；供应商突然注销，补票无门；小额零星采购、境外交易、违约金支付……这些场景下，到底能不能税前扣除？用什么凭证扣除才合规？

其实，很多财务陷入了“无票即不能扣除”的误区。

根据《企业所得税法》第八条以及国家税务总局2018年第28号公告（《企业所得税税前扣除凭证管理办法》），税前扣除的核心是业务真实、与收入相关、金额合理，发票只是最常见的扣除凭证，并非唯一凭证。

本文结合一些实务案例，梳理全场景无票扣除规则，明确合规凭证与实操红线，财务人员可直接对照执行。

28号公告明确，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

需重点明确：发票是应税项目的主要扣除凭证，但非应税项目、特殊交易场景下，其他合规凭证同样有效。所有无票扣除项目，必须形成“合同协议+付款凭证+业务佐证+内部凭证”的完整证据链，且资料需留存备查至少10年。

结合汇算清缴高频场景，按支出类型分类，明确无票扣除的适用条件、合规凭证与实操细节。

（一）人力成本类支出：完全无需发票，核心看“雇佣关系”

工资薪金、五险一金、补充保险、职工福利费、抚恤金、困难补助、工会经费，均属于增值税非应税项目，无需取得发票即可扣除。

1.合规凭证清单

（1）工资薪金：工资表、薪酬方案（制度）、考勤记录、银行转账回单、个税全员全额扣缴申报记录等；

（2）五险一金、补充保险：社保或公积金缴费通知单、银行划款凭证、缴费明细、保险公司保单等；

（3）职工福利、补助：发放明细表、员工签收记录、付款凭证（困难补助需额外附申请、审批文件）。

2.扣除限额提醒

（1）职工福利费：不超过工资薪金总额14%；

（2）补充养老保险、医疗保险：全员+分别不超过工资薪金总额5%；

（3）工会经费：不超过工资薪金总额2%（需凭工会经费收入专用收据或税务代收凭据）。

3.实务案例（商贸企业适用）

甲粮油商贸公司2025年12月计提员工工资35万元，于2026年1月10日通过银行转账全额发放，并完成了2025年12月的个税扣缴申报。

汇算清缴时，该笔35万元工资无需发票，凭工资表、银行转账回单、个税申报记录即可全额扣除。若该笔工资拖延至2026年6月（汇算清缴期结束后）仍未发放，则2025年度汇算需做纳税调增。

（二）小额零星支出：单次500元以内，收据即可扣除

适用于交易对方为无需办理税务登记的单位或从事小额零星经营业务的个人，核心标准是：个人单笔或单日销售额不超过增值税按次起征点（500元，2026年后调整为1000元）。

1.合规凭证清单

（1）外部凭证：收款凭证（必须注明收款人姓名、身份证号、支出项目、金额，缺一不可）；

（2）内部凭证：入库单、验收单、采购审批单、付款凭证等。

2.实操禁忌

不得将大额支出拆分多笔，变相套用“500元标准”；同一收款人单日累计支出超过500元的，必须取得税务代开发票。

3.实务案例（企业高频场景）

A公司为装运货物或卸车，聘请临时搬运工帮忙装车或卸车，单次向张某支付装卸费480元、向农户李某支付装卸费450元。

张某、李某均未办理税务登记，A公司要求二人开具收款凭证，注明姓名、身份证号、“装卸费”及对应金额，搭配公司内部入库验收单或出库单、银行转账记录，这两笔支出无需发票即可税前扣除。若甲公司一次性向张某采购2000元装卸费，则需要求张某到税务机关代开发票，否则无法扣除。

（三）违约金、赔偿金支出：区分“是否关联应税行为”

违约金、赔偿金的扣除核心，是判断该支出是否与增值税应税行为相关，无关的可无票扣除，相关的需凭发票扣除。

两种情形对比及合规凭证

1.非应税行为相关（如合同未履行、提前解除）：凭业务合同、违约说明、赔偿协议、银行付款凭证扣除（法院判决书/仲裁裁决书可作为强化佐证）；

2.应税行为相关：

（1）销售方支付：如货物质量问题赔偿、被冲减货款，需凭红字发票或销售方开具的折扣折让证明扣除。

（2）销售方收取：属于价外费用，属于增值税应税范围，支付方需要取得发票作为税前扣除凭证。

3.实务案例

甲公司与乙供应商签订粮油采购合同，约定乙公司2025年11月交付10吨花生油。后乙公司因原料短缺，无法按期交货，按合同约定支付甲公司违约金1.5万元。

该笔违约金因合同未实际履行，无增值税应税行为，乙公司无需取得发票，凭采购合同、违约情况说明、银行收款回单即可作为税前扣除凭证（注：甲公司需将该笔违约金计入营业外收入，缴纳企业所得税）。

若乙公司已交货，甲公司发现花生油质量不合格，双方协商后乙公司支付赔偿款0.8万元，该赔偿款与应税销售行为相关，甲公司需取得乙公司开具的红字发票，方可冲减采购成本并税前扣除。

若乙公司已交货，甲公司因拖欠货款而向乙公司支付了利息，乙公司应按照销售货物税率计算增值税；甲公司需要取得乙公司开具的增值税发票，才能税前扣除。

（四）境外采购货物/服务：无需境内增值税发票

企业从境外购进货物、劳务或服务，因境外无“境内增值税发票”制度，可凭境外合规凭证扣除，这是跨境业务的高频易错点。

1.合规凭证清单

（1）核心凭证：境外单位或个人开具的形式发票、商业Invoice、收款凭证等；

（2）辅助凭证：业务合同、银行付汇回单、海关报关单、关税完税凭证；

（3）特殊凭证：代扣代缴增值税、企业所得税的完税凭证（涉及代扣代缴义务时）。

2.实操提醒

若税务机关对境外凭证真实性有疑义，企业需提供境外公证机构或注册会计师出具的确认证明。

3.实务案例

甲粮油商贸公司为拓展进口业务，从泰国某供应商采购一批香米，支付货款折合人民币80万元，同时支付境外物流服务费5万元。

甲公司取得泰国供应商开具的商业Invoice、物流服务商的收款凭证，搭配采购合同、银行付汇水单、海关报关单，以及代扣代缴境外增值税的完税凭证，上述85万元支出无需境内增值税发票，可正常税前扣除。

（五）供应商失联场景：注销/非正常户，凭替代资料扣除

业务真实发生，但供应商注销、被吊销营业执照或被认定为税务非正常户，无法补开、换开发票的，可凭替代资料证实支出真实性，实现税前扣除。

1.必备资料（3项缺一不可）

（1）原因证明：工商注销通知书、税务机关非正常户认定公告、法院破产裁定书等官方文件；

（2）业务佐证：完整的业务合同/协议（注明标的、数量、金额、交付方式等核心要素）；

（3）付款凭证：银行转账回单、电子支付记录等非现金付款凭证（现金付款一般不被税务机关认可）。

2.辅助资料（建议齐备）

货物入库单、验收单、物流单据、会计核算凭证、采购审批记录，强化证据链完整性。

3.实务案例（风险场景）

甲公司2025年9月向丙供应商采购包装纸箱，支付货款3万元，丙供应商当时未开具发票。2026年5月汇算清缴前，甲公司查询发现丙供应商已被工商部门注销，无法补票。

甲公司立即收集相关资料：丙供应商的工商注销通知书、采购纸箱的合同、银行转账回单、纸箱入库验收单及物流配送记录，将全套资料整理成册留存备查。汇算清缴时，该笔3万元支出可正常税前扣除，无需做纳税调增。

（六）其他常见无票扣除场景

除上述场景外，以下支出也无需发票，凭对应合规凭证即可扣除，需重点区分“可扣除”与“不可扣除”项目：

1.政府性收费、基金：凭财政部门监制的非税收入通用票据、银行缴款凭证扣除；

2.公益性捐赠：凭公益性社会组织或县级以上政府部门开具的公益性捐赠票据扣除（需符合捐赠限额规定）；

3.共同分摊费用：企业与其他单位共同接受应税劳务、租用资产分摊水电费的，凭费用分割单、总发票复印件、分摊协议、租赁合同、付款凭证扣除；

4.不可扣除项目：行政罚款、税收滞纳金、罚金等惩罚性支出，即便有正规凭证，也不得税前扣除，汇算时务必主动调增。

5.实务案例

甲公司租用写字楼办公，与隔壁丁公司共同使用物业公司的水电设施，2025年12月物业公司开具总水费发票（金额2000元）给写字楼业主。

甲公司与丁公司按实际使用量分摊水费，甲公司分摊800元，取得业主开具的水费分割单（注明总金额、分摊依据、甲公司分摊金额）、总发票复印件、租赁合同及分摊协议，搭配银行转账付款凭证，该800元水费无需单独开票，可正常税前扣除。

无票扣除是政策赋予企业的合规权利，绝非“虚列成本”的漏洞。结合税务核查重点，以下3条红线必须严守，规避税务风险：

1.真实性是底线：所有无票支出必须基于真实业务，证据链中合同、付款、业务轨迹需一一对应，严禁虚构支出、虚列成本，或用无关凭证顶替扣除；

2.凭证需完整规范：收款凭证、分割单等自制凭证，必须按规定注明关键信息（如收款人身份信息、分摊依据）；境外凭证、替代资料需整理清晰，便于税务机关核查；

3.时限需严格遵守：所有无票扣除的佐证资料，需在汇算清缴期结束前（次年5月31日）整理完毕，逾期未补齐资料的，不得税前扣除。