金融商品转让

1.一般纳税人发生金融商品转让，卖出价大于买入价的，根据卖出价与买入价之差按照6%计算出销项税额，计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目贷方，无需计入财会〔2016〕22号文规定的“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，原因是，一般纳税人转让金融商品差额计算的是销项税额，可以抵扣纳税人发生的其他业务对应的进项税额。

2.小规模纳税人发生金融商品转让，卖出价大于买入价且纳税人当期销售额达到起征点的，根据卖出价与买入价之差按照1%征收率计算出应纳税额，计入“应交税费—应交增值税”科目贷方，无需使用“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，原因是，小规模纳税人转让金融商品的应纳税额，与其他应税交易的应纳税额并无区别，无需增设科目。

3.纳税人发生金融商品转让，卖出价小于买入价的，本次转让不确认增值税额，负差对应的税额抵减额，根据谨慎性原则，无需单独处理，待年内再转让金融商品出现正差的，将抵减的税额计入“投资收益”科目。

其他政策性差额计税项目

除金融商品转让以外，其他七类政策性差额计税项目（点击查阅）根据纳税人资格和计税方法的不同，会计核算可分为三种方法。

1.一般纳税人适用一般计税方法的（七类），根据销售额和适用税率计算出销项税额，计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目贷方，原因是，除金融商品转让以外，政策性差额项目不填写附列资料（三），因此无需使用“应交税费—应交增值税（销项税额抵减）”科目。

其中，一般纳税人提供客运场站服务，支付给承运方的运费对应的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此应做进项税额转出。

2.一般纳税人适用简易计税方法的（一类，教育部教育考试院及其直属单位提供教育辅助服务），根据销售额和3%征收率计算出应纳税额，计入“应交税费—简易计税—计提增值税”科目贷方。

3.小规模纳税人发生政策性差额项目应税交易（除客运场站服务之外，六类），根据销售额和1%的征收率计算出应纳税额，计入“应交税费—应交增值税”科目贷方。

优惠性差额计税项目

十类优惠性差额计税项目的会计核算，也可分为三种方法。

1.一般纳税人适用一般计税方法的（除建筑服务、转让土地使用权、转让外购的不动产之外，七类），根据含税销售额和适用税率计算出销项税额，计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目贷方，根据扣除的相关价款和适用税率计算出销项税额抵减额，计入“应交税费—应交增值税（销项税额抵减）”科目借方，同时冲减相关成本费用。

2.一般纳税人适用简易计税方法的（建筑服务、转让土地使用权、转让外购的不动产，三类），根据含税销售额和适用征收率计算出应纳税额，计入“应交税费—简易计税—计提增值税”科目贷方，根据扣除的相关价款和适用征收率计算出税额抵减额，计入“应交税费—简易计税—扣除增值税”科目借方，同时冲减相关成本费用。

3.小规模纳税人发生优惠性差额项目应税交易（除中证登公司应纳税额计算、劳务派遣服务、房地产开发企业销售房地产项目外，七类），根据含税销售额和适用征收率计算出应纳税额，计入“应交税费—应交增值税”科目贷方，根据扣除的相关价款和适用征收率计算出税额抵减额，计入“应交税费—应交增值税”科目借方。