彭怀文

在企业的财务核算中，存货期末计量是一个至关重要的环节，其中“存货期末是否必须按成本与可变现净值孰低计量”以及“何种情况下需要计提跌价准备”等问题，不仅关乎企业财务数据的准确性，更影响着财务报表使用者对企业财务状况的判断。然而，部分企业在面临存货市价持续下跌、产品滞销等困境时，依然坚持按历史成本列示存货，而不计提跌价准备，这种做法究竟违背了基本准则规定的哪些原则呢？以下将展开深入探讨。

存货期末通常应当按照成本与可变现净值孰低进行计量，这一计量方式是会计谨慎性原则的重要彰显。

（一）契合谨慎性原则要求

会计核算过程中，谨慎性原则占据着举足轻重的地位。该原则要求企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，务必保持应有的谨慎态度，绝不应高估资产或者收益，同时也不可低估负债或者费用。鉴于存货所处的市场环境复杂多变，价格波动频繁，如果始终按照历史成本对存货进行列示，极有可能导致存货价值被高估。而采用成本与可变现净值孰低的计量方式，能够在存货价值出现下降时，及时确认并反映相应的损失，从而有效避免虚增资产的情况发生。

（二）真实呈现资产价值

可变现净值，具体是指在企业的日常经营活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。通过将这一金额与存货成本进行比较，可以更为精准、真实地反映出存货预期为企业带来经济利益的实际能力，进而使得资产负债表上所呈现的存货金额更贴近其实际价值，为财务报表使用者提供更为可靠、准确的信息。

（一）市价持续下跌且回升无望

倘若存货的市场价格呈现持续走低的态势，并且综合多方面因素进行全面分析判断后，发现其在可预见的未来一段时间内难以出现价格回升的迹象，这便清晰地表明存货的可变现净值已然低于其成本。在此种情况下，企业应当及时计提存货跌价准备。例如，在电子科技领域，某企业所生产的电子产品，由于行业技术更新换代的速度极快，市场上同类产品层出不穷，价格不断下探，且该企业自身产品在市场竞争中处于劣势，经综合评估后预计未来价格上涨的可能性极小，此时企业就需要审慎考虑计提存货跌价准备。

（二）产品成本高于销售价格

当企业使用特定原材料生产的产品，出现生产成本大于产品销售价格的情况时，这无疑意味着该产品在销售过程中可能无法为企业带来足够的经济利益流入，进一步表明用于生产该产品的原材料的可变现净值已然降低。在此情形下，企业应当针对该原材料计提存货跌价准备。举例而言，某企业采购了一批特定的原材料，由于市场环境发生了重大变化，使用该原材料生产的产品售价大幅下滑，而生产成本却因原材料采购成本较高以及其他相关因素的影响而居高不下，此时企业就应当果断对该原材料计提跌价准备。

（三）原材料不适用于新产品且价格下跌

随着企业产品的更新换代，若原有库存原材料已经无法满足新产品的生产需求，并且该原材料的市场价格已经低于其账面成本，这就充分说明该原材料的可变现净值低于成本，企业应及时计提跌价准备。以服装行业为例，由于时尚潮流瞬息万变，消费者对服装款式的喜好不断变化，某服装企业原有的布料因不符合新设计的服装款式要求，同时该布料在市场上的价格也出现了下跌，此时企业就需要对该布料计提跌价准备。

（四）市场需求变化导致价格下跌

当企业所提供的商品或劳务因市场环境的变化，如消费者偏好的改变、市场需求结构的调整等原因，使得市场对其的需求发生显著变化，进而导致市场价格逐渐走低时，这表明存货的可变现净值有所降低，企业应当计提存货跌价准备。例如，传统相机胶卷生产企业，由于数码摄影技术的迅速普及，消费者对胶卷的需求急剧下降，胶卷的市场价格持续下跌，在此情况下，企业就应当对胶卷存货计提跌价准备。

（五）其他表明存货减值情形

除了上述几种常见情况之外，如果存在其他充分的证据足以证明该项存货实质上已经发生减值，如存货因陈旧过时、遭受损坏等原因导致其价值降低，企业同样应当计提存货跌价准备。例如，某食品企业仓库中的食品，由于保管不善发生了变质，其可变现净值明显低于成本，此时企业就必须对该食品存货计提跌价准备。

部分企业在面对存货市价持续下跌、产品滞销的严峻形势时，仍然固执地按照历史成本列示存货，而拒绝计提跌价准备。这种做法显然违背了会计核算中至关重要的谨慎性原则。谨慎性原则着重强调企业应当充分预估可能出现的风险和损失，当存货呈现出减值迹象时，企业有责任及时计提跌价准备，以如实反映存货的真实价值以及企业的财务状况。然而，这些企业未能严格遵循谨慎性原则，这种行为可能会导致存货资产价值被高估，进而虚增企业利润，最终误导财务报表使用者做出错误的决策，对企业的健康发展以及市场的资源配置产生不利影响。

综上所述，企业在存货期末计量和跌价准备计提方面，务必严格遵循会计核算原则，确保财务信息的真实性和可靠性，为企业的稳健发展以及市场的有效运行提供坚实的保障。